审 计 学 复 习 题 3 参考答案 六、案例分析题(本大题共3 小题，每小题12 分，共36 分) 1、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对H股份有限公司2008 年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理： （1）2008 年1 月21 日，公司购买价格为30 万元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5 年，预计净残值率为5％。 （2）2008 年11 月30 日，公司清理资产和负债，发现存在原材料短缺400 万元（相应的增值税进项税额为68 万元）；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”68 万元的会计处理。2008 年12 月，查清楚原材料短缺400 万元的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经H公司董事会审批。故H公司在2009 年3 月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100 万元和“营业外支出”300 万元，贷记“待处理财产损溢”400 万元的会计处理。 （3）2008 年11 月30 日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项10 万元，因该单位已撤销而无法偿付，但H公司在2008 年度未进行会计处理。 【要求】假定不考虑 H公司会计报表层次的重要性水平，会计报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。（金额单位统一用“万元”） 答：（1）08 年1 月购进的固定资产应该计提11 个月的折旧，要求被审计单位补提当年的折旧。08 年折旧=30*（1-5%）*11/60=5.225（万元）；调整分录： 借：制造费用 5.225 贷：累计折旧 5.225 （2）存货短缺的损失包含进项税，审计要求补做费用和支出，一般经营损失应该含进项税17 万元；非常损失应该含进项税51 万元。要求调整分录： 借：管理费用 17 营业外支出 51 贷：待处理财产损溢 68 （3）无法归还的应付账款，应该作为企业的利得，审计要求补做营业外收入。 调整分录：借：应付账款 10 贷：营业外收入 10 2.注册会计师对A公司2008 年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在下列导致错误的情况： （1）...
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