2011 年度高级会计师考前辅导案例分析题第五章 金融资产转移【案例分析题一】甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制 2011 年年度财务报告时，内审部门就 2011 年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议： （1）甲公司 2011 年 5 月 1 日将一项应收账款 50000 万元出售给 某商业银行，取得款项 49000 万元，同时承诺对不超过该应收账款余额 3% 的信用损失提供担保。 出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为 5%。假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为 200 万元，且不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款 49000 万元与其账面价值 50000 万元之间的差额 1000 万元计入了当期损益（营业外支出）。 （2）甲公司 2011 年 7 月 1 日，将某项账面余额为 2000 万元的应收账款（已计提坏账准备 400 万元）转让给某投资银行 ，转让价格为当日的公允价值 1500 万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了 1500 万元。该应收账款 2011 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 1440 万元。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款 1500 万元与其账面价值 1600 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益（营业外支出）。 （3）甲公司 2011 年 9 月 1 日，将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为 330 万元 ，2010 年 12 月31 日该债券公允价值为 310 万元 。该债券于 2010 年 1 月 1 日发行，面值为 300 万元 ，年利率 6%（等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款 330 万元与其账面价值 310 万元之间的差额 20 万元计入了当期损益（投资 收益）。 （4）甲公司 2011 年 11 月 1 日将销售产品收到的面值为 500 万元、期限为 6 个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，甲公司负有向银行还款的责任。甲公司实际收到 480 万元，款项已收入银行。甲公司终止确认该应收票据，并将收到的价款 480 万元与其账...
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