时间发布时间执行时间备注制定1998-101999-1-1事务所脱钩改制第一次修订2006-122007-1-1新审计准则实施第二次修订2007-122008-1-1新底稿指南发布第三次修订第四次修订第五次修订通信企业审计特殊考虑（天职国际业规 405 号）1．总则1.1 本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。1.2 本规程包括通信企业行业概述及 2007 年度行业分析，并对业务收入的确认、用户欠费与预交话费的管理与核算、实物资产的管理与核算、资本性支出与费用性支出的划分、关联交易等行业特殊风险进行了分析。2．行业概述及 2007 年度行业分析略3．行业特殊风险及其应对3.1 业务收入的确认3.1.1 审计难点确认通信业务收入的数据主要来源于计费系统，随着业务类别与用户要求的不断增多，计费系统中对业务处理的复杂程度不断加强，如何确认计费系统出具数据及转变为财务入账数据的正确性、恰当性是对通信企业的审计难点。3.1.2 主要针对性程序3.1.2.1 内控测试程序（1）了解被审计单位的收入类别与营销方式、政策，包括被审计单位的优惠策略，例如话费优惠、赠送话费、赠送终端、免费装机等等；对优惠的授权；捆绑业务的种类；并关注被审计单位优惠策略与电信行业的法律法规、集团统一的规定等是否相符；（2）了解负责销售业务的部门，与财务部门、计费中心等部门的关系；（3）了解计费系统，包括功能和流程；计费方法；计费期间与截止时点；计费系统的授权； （4）了解计费系统与财务系统的数据衔接关系；核对计费系统与财务系统数据，分析不一致原因。3.1.2.2 实质性测试程序（1）对通信业务收入项目执行分析性程序，若有异常变动，分析原因；（2）与被审计单位的计费部门、账务部门、营业部门讨论，抽样（或取得全年资料）获取与主营业务收入相关的数据（如程控交换机提供的通话计次数据或时长数据、每月的用户数量、市场部提供的资费标准）重新测算样本个人或单位在抽样月份的主营业务相关项目的收入；（3）核实计费系统数据原始数据与财务入账数据的一致性、相关性。抽取样本，核实有关数据，是否存在计费系统数据与财务账面长期不一致。特别关注计费系统显示的有关欠费数据与财务账面差异，结合应收账款审计程序，对差异进行解释说明，并获取相关支持解释说明的资料、文件；（4）核实是否存在业务部门已核销用户欠费，但系统未及时对欠费用户做销号处理，继续反映月租费及...
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