合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制：一、前期工作（一）调整子公司个别会计报表： 按照购买日子公司有关资产、负债的公允价值调整。（对非同一控制下企业合并中取得的子公司）（二）母公司对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。调整分录：1. 分享净收益：借：长期股权投资贷：投资收益2. 分担净亏损：分录相反3. 分享子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积或相反。二、抵消分录的编制（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消1. 母公司持有子公司全部股份? 借：股本? 资本公积? 盈余公积? 未分配利润——年末? 商誉（借差）? 贷：长期股权投资? 营业外收入( 贷差 )2. 母公司持有子公司部分股份? 借：股本? 资本公积? 盈余公积? 未分配利润——年末? 商誉（借差）? 贷：长期股权投资? 少数股东权益? 营业外收入( 贷差 )少数股东权益（１） 含义 ：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。（２） 少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计× （１－母公司在子公司投资比例）说明：同一控制下企业合并中取得的子公司，长期股权投资按权益法调整后与应享有的子公司所有者权益份额相等，不会产生借贷差额。（二）母公司投资收益和子公司利润分配的抵消1. 母公司拥有子公司全部股权子公司本期净利润 =母公司本期内部投资收益编制的抵消分录为：借：投资收益未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）本年利润分配——应付股利（子公司应付利润数）未分配利润（子公司尚未分配利润数）其中：年初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中。2. 母公司拥有子公司部分股权在非全资子公司的情况下， 子公司本期的净利润包括母公司本期的投资收益和少数股东收益两部分， 编制合并会计报表时， 要把母公司对子公司的投资收益和少数股东收益与子公司本期利润分配项目予以抵消，编制的抵消分录为：借：投资收益（子公司本年净利润 × 母公司投资 %）少数股东损益（子公司本年净利润 × （1- 母公司投资 %））未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）本年利润分配——应付股利（子公司应付利润数）未分配利润（子...
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