摘要现代市场经济中，企业作为竞争主体，应树立怎样的成本观念来支配企业的成本管理工作，是一个既有一定的理论意义，又有一定现实意义的问题。长期以来，成本管理在方法上难以有重大突破，与计划经济模式下对成本认识的局限性有很大关系。因此，成本管理的创新首先应有正确的成本观念作指导。本文拟对此作一些简要的分析探讨。关键词:成本观念成本效益成本动因管理成本结合一、传统的成本观念难以适应竞争的市场经济成本应是一个相对的概念，即相对于价格来判断是高还是低；相对于利润来判断效率是好还是差，我们不可能脱离价格和利润来独立评判成本。传统成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低乃至力求避免某些费用发生人手，呆板地简单强调所谓的“节约”和“节省”。受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理中往往只注重生产成本的下降和管理费用的节约，而忽视成本相对性问题的分析与研究，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求，在市场经济环境下，企业不仅要注重生产成本的下降和管理费用的节约，而且应跳出成本看成本，树立大成本观念将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业的成本管理对象、内容、方法进行全方位的分析与研究。一方面，为使企业产品在市场上具有强大的竞争力，成本管理就不能只局限于产品的生产过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；按照成本全过程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的服务成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计阶段推行价值分析，就是一种技术与经济相结合的成本管理手段。另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩大到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。再有，在市场经济条件下，企业管理的重心由内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管理，研究分析各种决策成本也就成为企业成本管理的一项重要内容，如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本、未来成本，等等。在企业成本管理中，重视和加强对这些管理决策成本范畴的研究分析，可以避免决策失误给企业带来的巨大损失，为保证企业做出最优决策，获取最佳经济效益提供基础。以效益为核心的市场经济，要求在成本管理的时间和空间方面有极大的拓展，传统的成本观念已难以适应这一成本管理的需要。二、市场经济与树立成本效益观念在市场经济的环境下，经济效益始终是企业管理所追求的首要目标，企业成本管理工作也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来,一种新的认识观——成本效益观念，看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”(成本)的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济利益。这里值得注意的是“尽可能少的成本付出”与“减少支出、降低成本”在概念上是不同的。“尽可能少的成本付出”，不是简单地采用于单纯的节省或减少成本支出。它是运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。如在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品的原有功能基础上新增某一功能会使市场占有率大幅度提高，那么，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本，只要这部分成本的增加能提高企业的产品在市场的竞争能力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。又比如，企业推广合...
