引言近年来新三板市场发展迅猛，这对于我国市场的多层次化无疑是有益的，同时也为一些中小企业提供了良好的融资平台。[1]然而通过近几年股转系统的监管信息可以知道，挂牌企业在年报审计中仍然存在较多的问题，最常见的如违规披露，这些问题不仅是企业自身的原因，也涉及到对企业进行审计的事务所，严重影响了市场的信息质量。同时特定的市场环境、企业自身的问题以及新三板监管力度的欠缺，也使得新三板挂牌企业年报审计的风险较高。本文通过对新三板挂牌企业近几年的年报审计的分析，以广东温迪公司为例，分析影响新三板企业年报审计风险的因素，并有针对性的提出降低审计风险的对策建议。本文对新三板挂牌企业年报审计的研究是风险导向审计在高风险领域的一次拓展性应用研究，同时也对注册会计师在新三板年报审计过程中提供了理论指导。此外，通过对年报审计的研究，不仅可以规范中小企业的年报行为，而且可以降低审计风险，提高会计师事务所的审计效率和审计质量，使得新三板市场的治理环境更加完善。一、新三板市场年报审计概况（一）新三板市场基本情况新三板市场是除上交所与深交所以外的第三家证券交易所，全称是全国中小企业股份转让系统，挂牌企业的相关事宜均在该系统进行，而为了与原来的退市公司与两网公司进行区别，形象的称之为“新三板”。虽然新三板市场的场所性质与法律地位和上交所、深交所一致，但其市场流动性远低于主板市场和创业板市场。[2]新三板市场主要为创新型与创业型企业提供资本市场服务，目的是推动中小企业的发展并完善我国多层次化的市场体系。[3]近年来新三板市场发展迅速，截至2019年11月8日，共有9158家企业在新三板市场挂牌。如图1所示，2014年挂牌企业数量增长迅猛，增长率高达341.57%，可以看出在这一期间，新三板市场发展态势良好。而在2014后由于相关法律文件对挂牌企业的规范以及市场监管力度的加强使得挂牌企业的增长率持续下降，到2018年虽然为10691家成功挂牌，但其增长率却将为负值。图12012-2018年新三板挂牌企业总数及增长率变化数据来源：全国中小企业股份转让系统2012年2013年2014年2015年2016年2017年2018年02000400060008000100001200014000-50.00%0.00%50.00%100.00%150.00%200.00%250.00%300.00%350.00%400.00%挂牌企业数量增长率（二）新三板市场挂牌企业基本特征1．行业分布较为集中由于新三板市场最初是为高科技类企业服务，即使全国推行后市场有所扩容，但其主要服务对象仍然是创新创业性企业，其行业分布较为集中。如图2所示，截至2019年6月30日，新三板市场中工业企业的占比高达29.59%，信息技术企业的占比仅低于工业企业，达到了26.19%，原材料和非日常生活消耗品在新三板市场中的分布也比较广。图2新三板挂牌企业行业分布状况（截至2019-6-30）数据来源:全国中小企业股份转让系统2．规模小且业绩增速较快新三板市场中的挂牌企业大多成立时间较短，规模较小，对这样的企业而言，想要获得融资是比较困难的。因而，大多数企业挂牌的主要目的是通过新三板这个融资平台来获取外部筹资，扩大公司规模。其次，根据转股系统的数据分析也可以知道，挂牌企业大多存在规模小的特点，例如，截至2018年末，营业收入少于5000万的企业共有3431家，占整个市场的36.79%。此外，根据中国经济新闻网数据显示，截至2019年第三季度末，新三板市场净利润平均增速为27.09%，远远高于A股净利润同比增速9.40%。3．内部控制制度相对不健全内部控制存在缺陷这一问题是大多数挂牌企业都存在的问题。大多数挂牌企业在未挂牌前一般是家族企业，这些企业都有股权高度集中，并且内部审计存在缺陷或者内审独立性不高的特点，而由于新三板市场没有对挂牌企业的内部控制做出强制性规定，使问题没有在企业挂牌时就得到及时解决。此外，大多数挂牌企业的存在职责分工不明确、财务制度不够规范等问题，从而影响了内部控制活动的开展。4．高成长性与高风险性并存新三板挂牌企业主要以高新技术企业为主，截至2019年9月末该类企业在新三板市场占比高达65%。挂牌企业中涉及新兴领域的较多，且大多数企业主要在于对产品研发方面的创新，若研发成功，企业将快速...
