2010年度企业所得税汇算清缴会议材料之三企业境外所得税收抵免政策讲解天津市国家税务局所得税处2011年1月.大港企业境外所得税收抵免政策讲解天津市国税局一、适用范围（一）直接抵免，·(1)居民企业来源于中国境外的应税所得，己在境外交纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，·(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外与该机构、场所有实际联系的应税所得，己在境外交纳的所得税税额．可以从其当期应纳税额中抵免，·（二）间接抵免·居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等全益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为居民企业的可抵免境外所得税税额，·上述所得，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。二、境内境外所得的判定·企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定·（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定，·（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定，·（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定，·（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定，·（五）利息所得，租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定，·（六）其他所得，由国务院财政，税务主管部门确定。三、境外税收抵免计算的项目·企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协定的规定准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：·（一）境内所得的应纳税所得额·（二）分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额：·（三）分国（地区）别的可抵免境外所得税税额，·（四）分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。·企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。·（三）居民企业就其来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。·（四）非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照上述第（二）（三）项的规定计算相应的应纳税所得额。·在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同之处，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。·本项所称共同支出，是指与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本费用支出，通常包括未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务费用等支出。五、可抵免境外所得税税额的界定·可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律应当缴纳并己实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括：·（一）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；·（二）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款·（三）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款，·（四）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到市际返还或补偿的境外所得税税款，·（五）按照我国企业所得税法及其买施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款，·（六）按照国务院财政、税务王管部门有关规定己经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。六、居民企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收...
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