中外商业银行贷款呆坏账准备金和投资风险准备金制度比较中国加入WTO后外国银行会很快进入中国市场参与竞争我们有必要了解他们的财务会计制度随着我国经济、金融改革的进行我国银行业的会计制度将来会向国际会计原则逐步靠拢而贷款五级分类制的实施无疑为我国呆坏账及投资准备金制度向国际惯例过渡提供了可能因此我们了解西方商业银行与我国商业银行在这方面制度的不同之处包括准备金种类、计提依据、计提比例和币种及相应的会计处理等方面的内容是十分必要的一、准备金种类目前我国商业银行的准备金主要包括贷款准备金和投资风险准备金其中贷款准备金又分为两部分一是用于核销贷款本金损失的称为呆账准备金；另一是用于核销贷款利息损失的称为坏账准备金投资风险准备金则是用于核销投资损失西方商业银行的准备金通常只包括一般准备金和特殊准备金两种其中一般准备金实质上是体现商业银行总体抗风险能力的一种储备不用来核销贷款或债券投资的损失1991年巴塞尔委员会规定象一般准备金这种对未确知的损失而计提的准备金可作为银行补充资本但作为补充资本的部分不超过银行加权风险资产的125％特殊准备金则是针对单笔贷款或债券投资预期损失计提的一定百分比的准备金用于核销相应的损失二、准备金的计提及计提标准我国商业银行的呆账准备金的计提除建设银行由总行集中计提外其他银行由各分行自行计提；而坏账准备金和投资风险准备金则均是由各分行自行计提西方商业银行一般准备金的计提既有由总行集中计提的也有由各分行自行计提的；特殊准备金则大多由各分行根据每笔贷款或未按市值重估的债券投资的具体情况自行计提少数由总行集中计提但有关的情况需报当地金融监管当局由于一般准备金对西方商业银行来讲实质上是一种储备很多国家的监管当局对它的计提比例都无硬性规定因此一些银行尤其是上市银行多采用由总行集中计提的方法因为这样做可将一般准备金作为财务年度调节利润的一种手段1.准备金的计提依据我国呆账准备金的计提依据是各项信贷资金余额不包括已办理抵押的贷款坏账准备金的计提依据是应收账款余额；投资风险准备金的计提依据是投资余额西方商业银行通常是根据贷款组合中信贷质量良好的贷款余额计提一般准备金即按五级贷款分类中正常贷款和特别关注类贷款的一定比例计提有的银行对未按市值重估的债券投资也按其余额的一定比例计提一般准备金特殊准备金的计提依据是单笔贷款本金余额或未按市值重估的债券投资余额对已进以前年度损益表的应收利息部分也需考虑计提特殊准备金2.准备金的计提比例我国财政部规定商业银行在历年结转呆账准备金余额达到年初贷款余额的1％时开始呆账准备金按年初贷款余额1998年起按年末贷款余额的1％差额提取坏账准备金按年末应收账款余额的0.3％提取投资风险准备金按年初投资余额的0.3％提取历年结转的投资风险准备金达到年初投资余额的1％时实中外比较行差额提取对商业银行的一般准备金的计提比例各国监管当局通常无硬性的规定有的监管当局要求达到期末贷款余额的1％以上建设银行香港分行参照香港金管局指引和同业惯例由信贷委员会根据宏观经济发展、客户财务状况、行业发展、融资结构的复杂性和有无抵押品等决定一般准备金的计提比例根据贷款和持至到期债券投资五级分类对正常贷款和持至到期债券投资中的P1—P级（香港分行将正常贷款进一步细分为P1—P级）和特别关注类分别按其余额的0％、0.01％、0.75％、0.65％和4％的比例计提一般准备金对特殊准备金的计提西方商业银行根据贷款和未按市值重估的债券投资五级分类对“次级”及其以下的余额分别按一定比例提取各国监管当局对此都有相关的指引建行香港分行参照当地监管当局的指引及同业惯例采用保守的特殊准备金计提方法制定的计提标准如下对“次级”类贷款或未按市值重估的债券余额计提20％至60％的特殊准备金“可疑”类计提50％至75％“损失”类计提100％3.暂记利息的特殊准备金我国有坏账准备金用于核销利息损失而西方商业银行则没有这类准备金但对确认是有问题的贷款其已在以前年度损益表中反映的应收未收利息全额计提特殊准备金4.计提准备金的货币单位国内人民币贷款和投资的准备金计提是用...
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