论我国税收不遵从的现状、成因与对策摘要:在税收管理活动中,征税人和纳税人都必须遵从税法。征纳双方的税法遵从度对税收征管制度的正常运行至关重要,应该引起足够的重视。最大限度地减少税收不遵从行为的发生,应该成为架构和完善税收征管制度的出发点和着力点以及税收管理的终极目标。关键词:税收不遵从;纳税不遵从;征税不遵从衡量和评价一国或一项税收征管制度是否有效,目前国际上通行的标准有二:一是看税法能否被税务机关正确、高效地执行;二是看税法是否被纳税人较好地遵守。在税收管理活动中,征税人和纳税人都必须以税法为依据办理各种征纳事项,征纳双方的一切行为都要制约于税收法制,这就是依法治税。[1]很显然,征纳双方的行为对税收征管制度的正常运行十分重要,应该引起足够的重视。从某种程度上说,最大限度地减少税收不遵从行为的发生,或者说,致力于培养和促使纳税人遵从税法,致力于督促和激励征税人遵从税法,应该成为架构和完善税收征管制度的出发点和着力点以及税收管理的终极目标。一、税收不遵从的含义税收不遵从是税收遵从的相对概念。而税收遵从的含义又是多方面的:从纳税人的角度讲,税收遵从就是通常所称的纳税遵从,它是指纳税人能够依照税法的规定履行纳税义务,这种义务除了确认某种具体的税收债务外,还附带着(1)给付义务,如就源扣缴义务、特别征收义务等;(2)作为义务,如纳税申报义务、纳税地点变更及法人设立的呈报义务、具备账簿及记账的义务等;(3)忍受义务,如忍受检查的义务、忍受财产查封的义务和忍受搜索的义务等。[2]设法逃避上述义务的行为就是纳税不遵从。从税收管理的角度看,纳税人和征税人都是税收管理活动的主体,只不过一方是纳税主体,另一方是征税主体。因此,税收遵从不仅包括纳税遵从,理应覆盖征税遵从。所谓征税遵从,顾名思义,就是指税务行政机关和税务人员(简称征税人)能够依照税法及有关法律正确处理各种涉税事项,例如,税籍的管理、课税资料的采集和管理、税款的核计与征收、调查和检查、税务案件的移送、税收行政救济的处理、税法的解释、税收行政命令的制定等等。凡是征税人不能履行或不能正确履行上述职责的行为即卸责行为就是征税不遵从。税收不遵从是纳税不遵从和征税不遵从的统一体。二、我国税收不遵从的现状及其经济影响(一)我国税收不遵从的类型从我国税收实践看,近十几年来,税收不遵从现象相当严重,其表现形式主要有:不办理税务登记;税务登记没有及时变更、注销;纳税不申报或申报不及时、不准确;申报不入库;会计记账混乱,做假账,账中账,账外账;发票使用不规范;偷、欠、骗、抗税;征税人违纪违规等。目前,我国税收不遵从可分为纳税不遵从和征税不遵从两大类。纳税不遵从又可细分为自私性不遵从;无知性不遵从;性感性不遵从;侥幸性不遵从。1.自私性不遵从。纳税人将自身利益与公共利益对立起来,且为自身利益千方百计逃避纳税义务。偷税、骗税是其主要表现形式。据有关资料显示,目前我国国有企业的偷税面为50％,乡镇企业是60％,外资企业是60％,个人是90％。从税种来看,近年来实收工商税收与应收工商税收之比:1988年为50.54％,1989年为60.50％,1992年为70.20％,1994年为83.06％,1995年为89.04％,1996年为86.69％。从税务稽查实际结果来看,1997年全国共检查纳税人376.2万户,检查面为19％。查出有问题的纳税人198.2万户,查补税款331.61亿元;1998年上半年,检查纳税人167.4万户,检查面为8％,发现有问题的纳税人89.1万户,占检查户数的53.3％。[3]骗税,包括骗取出口退税、骗取税收优惠以及做虚假账目欺骗税务人员。在骗税活动中危险最大的是骗取出口退税。据调查,骗税手段从伪造、涂改出口退税凭证到采取贿赂取得合法退税凭证;骗税人员从少数出口企业到专业骗税团伙,骗税地域从沿海地区到偏远内陆;骗税环节从退税环节到征税环节,骗税产品从高价值、高税率的产品发展到普通产品等。据最高人民检察院等单位统计,仅1992年全国共查获151家企业骗取的税款高达749亿元。1995年国家税务总局、公安部、最高人民检察院三家联合在深圳侦破的“420”骗税案,单一起案件骗取国家出口退税款就达上亿元之多。[4]2.无知性不遵从。纳税人主观上没有逃避纳税的企图,但对...
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