第1页共41页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共41页举例一：母公司控制子公司并调动其资产的能力某特大国营集团向银行借款20亿，年末发现其子公司（均为非上市公司）闲散货币资金达数十亿，利用控制关系抽调其资金归还贷款10多亿并支付子公司应得存款利息。从利息差额中增加的利润相当可观。举例二：合并报表的目的、结果项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产200100-40260母，子之和其中：投资80%（40）（-40）0减：负债11050160同上减：少数股东权益+1010差额=净资产9050-5090相当于母公司（但控制资产含子公司）项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入200100300母，子之和减：支出15890248同上加：投资收益80-80减：少数股东利润+22差额净利润501050相当于母公司加：年初未分配00-00同上第2页共41页第1页共41页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共41页减：提取盈余公积51-15同上=年末未分配459-945同上（但营业规模含子公司）举例三：内部交易增加的营业规模九十年代初，某区商委对辖内商业企业考核并按照个别报表的营业收入作排行榜。某大型商业企业在12月份同其所控制的10家子公司对开增值税发票作营业收入，结果荣居榜首。举例四：内部交易增加的利润2000年，某上市公司在利润滑坡的情况下，将一座评估价为1000万的楼房作价1亿卖给子公司，当年营业外收入创造了9000万。举例五：一体性原则第3页共41页第2页共41页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共41页母公司子公司原独立法人，现视同原独立法人，现视同总公司或总部分公司或车间视同一个独立法人，一个会计主体举例六：控制的形式和实质控制首先从形式上判断：直接、间接、直接加间接投资超过50%的子公司应纳入合并范围（见以下图示）。80%90%ABC第4页共41页第3页共41页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第4页共41页30%25%DA对B是直接投资、对C是间接投资、对D是直接加间接投资，均已超过50%。在计算间接投资比例时，不能相乘求其比例。习惯上将A，B，C的关系称为“父—子—孙”投资结构，将A，B，D的关系称为“关联附属”投资结构。控制更重要的要从实质上判断：尽管投资比例在50%以下但被授权管理或控制、拥有董事会多数成员、拥有半数以上表决权等情况应纳入合并范围；反之，尽管投资比例在50%以上但失去控制的被投资企业如被管制或宣告破产、非持续经营所有者权益为负数等情况不应纳入合并范围。判断时，实质重于形式。第5页共41页第4页共41页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第5页共41页举例七：合并抵销的基本程序——两个“消灭”资料：年末母公司在货未移动情况下开出发票确认进销，售价10万、毛利3万、款未收。假定不考虑增值税和坏帐准备，其余同举例二。项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产200100-40，-10-3247母，子之和，已其中：投资80%（40）（-40）0抵销内部重复减：负债11050，-10150同上减：少数股东权益+1010差额=净资产9050-5087相当于母公司项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入200100-10290母，子之和减：支出15890-7241已抵销内部重复加：投资收益80-80减：少数股东利润+22差额净利润501047相当于母公司加：年初未分配00-00同上减：提取盈余公积51-15同上=年末未分配459-942同上第6页共41页第5页共41页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第6页共41页注：合并抵销中不带下划线的为第一个“消灭”，带下划线的为第二个“消灭”，抵销分录如下：第一个“消灭”：借：子公司的净资产项目50贷：母公司的长期投资40，少数股东权益10借：子公司的年初未分配利润0，子公司净利润母公司的投资收益8、少数股东利润2贷：子公司的利润分配1、年末未分配利润9第二个“消灭”：借：应付帐款10、贷：应收帐款10（上表带下划线）借：销售收入10、贷：销售成本7、存货3（“跨两表”，次年需要连续调整）举例八：分层次合并报表需要关注的问题母公司-----------第一层90%40%A公司-----------第二层30%80%WA公...
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