谈纳税筹划的“3+1”功能经过对多年实践经验的归纳和总结，我们把企业纳税筹划的功能归结为“3+1”。“3”包括消除重复纳税、减轻高额税负和用足优惠政策三项功能，也是为企业起到“立竿见影”筹划效果的功能；“1”即为防范税收风险的功能，也是保证企业“长治久安”的功能。我们分别用实际案例来解说这些功能。先说“3”。（1）消除重复纳税从国际来看，大家都反对重复纳税，各国以及各国之间，也都在修改、完善税收政策消除重复纳税，但问题是，经营现实中总是存在重复纳税。比如在我国，就存在重复纳税的死角。归结其原因有二：一是一些企业由于交易方式存在问题，税就交重了；二是国家税收政策确实导致了重复纳税，例如，自然人股东从企业所得税后的利润分红，税法规定还要交纳20%的个人所得税，这就是税后税，显然是重复纳税。纳税筹划的功能之一就是消除或减轻类似的重复纳税，试举两例来解决上述两类问题。1）运用三方合同消除重复纳税这是我们给某建筑设计单位做的一个案例，筹划效果是：消除60%的重复纳税。这个单位除了绘图，还搞些工程建设，也有承接一栋大楼，免费赠送图纸的业务。我们给这个单位做财务咨询时，曾下到业务部门访谈，就发现一个让他们也纳闷的问题：他们承建一个锅炉房，合同总价款为1000万元，其中锅炉价格600万元。他们的实际收入是400万元，但要按1000万元纳税，缴纳的营业税为：1000万元×3%＝30万元这600万元的锅炉款显然是重复纳税，但他们的合同是1000万元，按照税法相关规定就应该如此重复纳税。我就问他们：“这锅炉你们中间赚钱不？”“不赚。都是市场明白价，我们不能这样赚甲方的钱。”“既然不赚，你们这个合同签得就有问题。”我们修改了他们的交易模式：签订三方合同，他们这个施工企业负责施工，合同价款为400万元；锅炉厂负责供应锅炉，合同价款为600万元。则他们应缴纳的营业税为：400万元×3%＝12万元在锅炉厂缴纳的税金没有变化的前提条件下，施工企业的税负由30万元降低到12万元，降低率为60%，实属可观。需要交代的是：建筑业的营业税是依据营业额和税率计算的，营业额是指建筑企业向对方收取的全部价款和价外费用。不收取价款，就不涉及税收。但现实中由于存在工程项目“转手”等现象，一些企业存在代收款项，这就产生了重复纳税。三方或多方合同的作用就是减少款项的周转。消除了代收款项，也就消除了重复纳税。2）精算奖金和分红能减轻重复纳税这是我们给外地某一民营企业做的咨询项目，筹划效果是：减轻20%以上的重复纳税。税后利润给自然人分红再交纳个人所得税显然是重复纳税，但国家税收政策就是这么规定的，政策不变，企业就应遵照执行，依法纳税。但我们如果把账算清楚了，就能在一定程度上减轻重复纳税。我们都知道：奖金在企业所得税税前列支，按工资薪金纳税，有起征点扣除；分红在企业所得税税后发放，按20%的税率纳税，无任何扣除。这里边就有一个纳税均衡点：发多少奖金（X）交纳的税（Z）与发多少分红（Y）交纳的税（Z）是一样的。找到了这个均衡点Z，如果纳税额小于Z，我们就发奖金，因为此时奖金的适用税率低于20%，若是分红就要按20%的税率纳税；如果纳税额大于Z，我们就分红，因为分得再多，税率都是按20%计算，若是发奖金就要按大于20%的税率计算纳税。找到了这个均衡点Z的麻烦在于：奖金与工资要按月合并纳税，各个企业的工资水平又有差别，就是一个企业的不同股东的工资也有差别，所以这个均衡点每个人是不一样的；奖金可以在税前列支，能减轻企业所得税，若是分红就生产不了抵税作用。这又是一个要考虑的比较因素。我们曾给外地一家民营企业做过一个咨询项目。这个企业的基本情况是：有七个股东，全部是私人股份，董事长是大股东；在企业就职的股东们每月拿一份工资，没有奖金，但享受年终分红。有偷逃个人所得税的现象（比如让领钱的股东拿发票来冲分红款逃税等）。这个企业还有上市的雄心壮志，但就这个财务状况显然不够格。老板也有担忧，但治理无从下手。后来我们针对这个问题提出如下咨询建议：要消除税收风险，就必须停止股东们偷逃个人所得税的行为。建议股东们与其他员工一样，享受奖金的待遇...
