企业所得税税前扣除办法与技巧（贺志东讲授）一、企业所得税税前扣除方法与技巧案例[案例1]甲公司为扩大经营规模，欲在2002年底吸收合并乙公司。合并基准日乙公司净资产的账面价值和计税成本均为530万元，公允价值810万元，2000年度及2001年度未弥补亏损额共90万元。甲公司在合并后预计每年均有较大的应税所得。方案一：现金收购。甲公司支付给乙公司的收购价款中包括：现金800万元，有价证券10万元，合计810万元。（显然，这一方案应作“应税重组”处理。）方案二：甲公司以115万份股票(公允价值为805万元)、外加5万元现金支付给乙公司的股东，同时注销乙公司股东在乙公司的股份。（由于非股权支付额占支付股票的票面价值为：5+115=4.35％，小于20％，故该方案可申请“免税重组”。）[政策解释]1、应税重组在《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发[2000]119号)中规定：“通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。”这项规定就是我们平时所说的“应税重组”。2、免税重组在国税发[2000]119号文件中还作出了例外规定：在合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额)，如果不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％的，经税务机关审核确认，当事各方可暂不确认全部资产转让所得或损失。同时应注意：1．被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担；以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。2．被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。3．合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。上述“免税重组”还有个适用条件，就是企业实施的是“换股合并”而非“现金购并”。[筹划误区][分析]“应税重组”下被合并企业视为转让全部资产，由此所产生的税额为：(810-530)×33％=92.4(万元)。在“免税重组”下因为存在递延纳税，甲公司应对资产评估增值部分进行纳税调整。按《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》(财税字[1998]50号)的规定，采用“综合调整”方法，并选择按10年期进行综合调整，由于要计算比较资金的时间价值，故需设定折现利率，现假设为5％。其税额的年金现值为(设年金系数为A(n，i))：P=B×A(n，i)×33％=[(810-530)÷10)×7.721×33％=71.342(万元)。就此而言，“免税重组”获得的货币时间价值为：92.4-71.3420=21.058(万元)。另一方面，乙公司在合并前尚未弥补的亏损，如果选择“应税重组”，在合并时显然可由乙公司的全部资产转让所得全额弥补。其抵减的税额为：90×33％=29．7(万元)。如果选择“免税重组”，乙公司在合并前尚未弥补的亏损在合并后由甲公司弥补。某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×(被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值)假定上述亏损90万元由合并后的甲公司在2003、2004年度分别可弥补50万元、40万元，其所抵减税额的现值为P=Fn／(1+i)n×33％=[(50×0.952)十(40×0.907)]×33％=27.6804(万元)。就此而言，“免税重组在补亏方面丧失的货币时间价值为：29.7-27.6804=2.019(万元)。上述正、反两种因素相互抵消后，“免税重组”共获得货币时间价值为19.0384元，故在不考虑其他因素的情况下，以此方案为优。[案例2]技术开发费用的纳税筹划案例山东省某企业2000年度技术开发费用为100万元，年应纳税所得额为1000万元，2001年度技术开发费用为108万元，年应纳税所得额为1200万元。该企业2000、2001年应纳所得税额为1000×33％＋1200×33％=726(万元)，税后利润合计为1000＋1200－726=1474(万元)。[技巧]假设企业在2001年度将技术开发费用提高...
VIP
