第十三章非流动负债第一节借款费用的核算三、借款费用的账务处理企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等），应按照规定，分别计入有关科目1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。2.属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。3.属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。4.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。【例题7·单选题】甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始，同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为（）万元。（2007年考题）A.15B.30C.35D.70【答案】B【解析】资本化期间为20×7年6月、11月、12月，资本化的借款费用＝3000×6%×3/12-（3000－1000）×3%×3/12＝30（万元）。【例题8·单选题】丙公司于2005年1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%；向M银行借用一般借款600万元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根据需要建造一幢生产车间，1月1日建造工程正式开工，并于1月1日第一次向施工单位支付工程款600万元；9月1日第二次向施工单位支付工程款800万元；12月31日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。该项目应予资本化的借款利息为（）万元。A.28.60B.29.25C.41.60D.46.80【答案】C【解析】累计支出加权平均数＝600×12/12＋600×4/12＝800（万元）一般借款资本化率＝（600×5.4%＋600×5%）/（600＋600）＝5.2%一般借款的资本化金额＝累计支出加权平均数×一般借款资本化率＝800×5.2%＝41.6（万元）【例题9·多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有()。（2008年和2006年考题）A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应当暂停借款费用资本化B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化E．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化【答案】CE【解析】购建固定资产过程中发生非正常中断，连续中断时间超过3个月应该暂停资本化，“选项A”不正确；正常中断连续超过3个月，不应该停止资本化，“选项B”不正确；在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，可供独立使用，应该停止该部分固定资产的借款费用资本化，“选项D”不正确。【例题10·计算分析题】长江公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：（1）2007年4月1日，支出3000万元（2）2007年6月1日，支出1000万元（3）2007年7月1日，支出3000万元（4）2008年1月1日，支出3000万元（5）2008年4月1日，支出2000万元（6）2008年7月1日，支出1000万元长江公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年...
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