第1页共9页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共9页混合债务重组的知识点总结甲公司为上市公司，于2008年1月31日销售一批商品给远大股份有限公司(以下简称远大公司)，销售价款7000万元，增值税税率为17%。同时收到远大公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，远大公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。2008年12月远大公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：(1)免除积欠利息。(2)远大公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于2008年12月31日运抵甲公司。(3)将上述债务中的5600万元转为远大公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元。远大公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。(4)将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日，并从2009年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果远大公司从2009年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4%;如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3%的年利率。远大公司2009年实现利润总额1540万元，2010年实现利润总额840万元。(5)债务重组协议规定，远大公司于每年年末支付利息。(不考虑其他相关税费)第2页共9页第1页共9页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共9页要求：分别编制甲公司和远大公司与债务重组有关的会计分录。[例题答案]甲公司(债权人)：借：长期股权投资--远大公司5600固定资产322应收账款--债务重组2268(7000×1.17-322―5600)营业外支出--债务重组损失163.8贷：应收票据--远大公司8353.8[7000+7000×17%+(7000+7000×17%)×4%÷2]2009年远大公司利润总额1540万元，甲公司应按4%的年利率收取利息：借：银行存款90.72(2268×4%)贷：财务费用90.722010年远大公司实现利润840万元，未能实现1400万元，甲公司按3%的年利率收取利息及本金：借：银行存款2336.04贷：应收账款--债务重组2268财务费用68.04(2268×3%)远大公司：借：固定资产清理336累计折旧70固定资产减值准备28贷：固定资产420银行存款14借：应付票据--甲公司8353.8第3页共9页第2页共9页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共9页营业外支出——处置非流动资产利得14(336-322)贷：固定资产清理336应付账款--债务重组2268(7000×1.17-322-5600)预计负债45.36[2268×(4%-3%)×2]股本5600营业外收入--债务重组利得118.442009年应按4%的年利率支付利息：借：财务费用68.04(2268×3%)预计负债22.68[2268×(4%-3%)]贷：银行存款90.722010年偿还债务时：借：应付账款--债务重组2268财务费用68.04贷：银行存款2336.04借：预计负债22.68贷：营业外收入22.68[例题总结与延伸]债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。[知识点理解与总结]第4页共9页第3页共9页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第4页共9页一、以资产清偿债务1.以现金清偿债务(1)债务人：借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组利得(支付的现金小于应付债务账面价值的差额)(2)债权人：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失(收到的现金小于应收债权账面价值的差额)贷：应收账款资产减值损失(收到的现金大于应收债权账面价值...
