品質成本制度實施程度與TQM製造績效之相關性研究湯玲郎1林正明21元智大學企管系暨管理研究所中壢市遠東路135號TEL:03-4638800ext623FAX:03-4630377E-mail:balltang@saturn.yzu.edu.tw2育達商業技術學院會計系苗栗縣造橋鄉曇文村午日節湖600號TEL:03-7479313E-mail:d9003010@chu.edu.tw摘要本文採用個案研究與問卷調查，探討實施品質成本制度與TQM製造績效之相關性。首先依據相關文獻與廠商訪談的資料，建構問卷調查的內容；然後抽樣調查國內推動品質管理的300家廠商，從115份有效回收問卷中統計分析之。從研究中發現下述結果：1.實施品質成本制度最困難處，在於資料搜集不易及會計的應用技術不足；2.實施內部與外部失敗成本較佳，而實施預防成本與鑑定成本較差；3.實施品質成本制度與產業別、規模等無明顯差異；但是實行的時間長短與成本績效有顯著影響；4.從集群分析結果顯示品質成本對製造績效的影響程度，依序為成本、交期、品質、彈性。關鍵詞：全面品質管理、品質成本、製造績效TheRelationStudyBetweenCostofQualityPracticeandTQMManufacturingPerformanceLing-LangTang1Cheng-MingLin21GraduateSchoolofManagement,Yuan-ZeUniversity2YudaInstituteofBusinessTechnologyAbstractThestudyisbasedontherelatedliteraturesandpracticalpersonalvisitingtodesignthequestionnaire.Weusethequestionnaireinvestigationtosurveytherelationbetweencostofqualityandmanufacturingperformancebysending300questionnaires,with115firmsfeedingback.Underthisstudy,wegetthefollowingresults:1.ThemostdifficultyinCOQ(CostofQuality)areinformationresearchingandaccountingappliedskills.2.Weakerprocessingdegreeonpreventionandappraisalcost,butinternalandexternalfailurecostisbetter.3.TheexecutingonCOQsystemhasnotmuchdifferenceswithbothonkindsandscaleofindustries,butthetimeperiodofexecutingisaninfluentialfactortocostperformance.4.TclusteranalysisshowsthepriorityofinfluentialitemsonmanufacturingperformanceagainstCOQare:Cost,Delivery,Quality,andFlexibility.Keyword:TotalQualityManagement,CostofQuality,ManufacturingPerformance一、緒論由於產業環境的快速變遷，對企業經營造成很大的衝擊，從大量生產到大量消費，從降低成本到提升品質，從產品創新到顧客滿意，各種經營理念眾說紛云，莫衷一是。亞當史密斯(AdamSmith,1776)在「國富論」(TheWealthofNations)中，闡述生產力與品質的重要性，他認為合理的運用人力，可以大幅提升產品的生產力與品質。因此，過去祇要每個人能努力工作，透過適當作業流程與任務分配，即可達到提升生產力與降低成本之目的。然而隨著全球化的劇烈競爭與生態環境逐漸惡化等，已帶來許多經濟、政治及社會的不利影響，使得現代的企業經營更充滿了難以逆料的變數。由於品質成本包括預防、鑑定與失敗成本，它不像一般的管理會計著重在歷史的資料，只有在發生問題時事後再去分析、追查造成差異的原因[19]。品質成本含有很強烈的預防觀念，採取事先預防的措施，以防止因作業失敗而造成成本損失。以下列舉一些品質管理的做法，來闡釋品質成本的積極性意義[2,7,11]：1.第一次就把事情做好，可以減少廢料和重製的損失，降低成本提升競爭力。2.以管理的共同語言－金錢，吸引上層的注意進而強烈支持品質改善，使企業的獲利能力能夠不斷地改進。3.許多衡量品質績效的指標過於深奧不易理解，以品質成本來表示，有簡單明瞭、易於理解的優點。Horngren和Forster[16]的研究認為品質、時間、成本為企業競爭的三大重要武器，而企業建立品質成本制度，將有助於提升產品及服務的品質水準。在TQM(TotalQualityManagement)的推行過程中，若能同時顧及品質成本的重要性，謹慎力行持續改善品質，必將可得到事半功倍的經營成效。因此在這一個追求顧客滿意的高品質時代，企業在提升產品的附加價值時，可以透過品質成本制度的有效運作，以最適經營成本達到高品質的產品目標。然而實施品質成本是否有助於廠商的製造績效呢？有關這方面的相關研究相當匱...
