总分包之间差额预缴增值的纳税风险及规避之策根据财税[2017]58号文件第三条的规定和国家税务总局2017年公告第11号文件第三条的规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时，如果适用一般计税方法计税的项目，则按照2%预征率在建筑服务发生地预缴增值税；如果适用简易计税方法计税的项目，则按照3%预征率在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目（即纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务），纳税人收到预收款时，如果适用一般计税方法计税的项目，则按照2%预征率在建筑企业机构所在地预缴增值税；如果适用简易计税方法计税的项目，则按照3%预征率在建筑企业机构所在地预缴增值税。根据以上税收政策规定，实践中的建筑企业总分之间在预交增值税时，操作不当，会产生不少纳税风险。具体分析如下。（一）总分包之间预缴增值税的计算公式根据财税[2017]58号文件第三条、《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第四条、第五条、第七条的规定，建筑企业总分包之间预缴增值税的计算公式如下：一般计税项目总包方应预缴增值税税款=（预收账款-支付的分包款）÷(1+税率11%）×2%；简易计税项目的总包方应预缴增值税税款=（预收账款-支付的分包款）÷(1+征收率3%）×3%；（二）总承包方差额预缴增值税的四大纳税风险分析1、纳税风险一:总包方没有收到分包方开具的发票之前，总包方不能扣除分包额计算预交增值税，从而要提前多预交分包额对应的预交增值税。根据国家税务总局公告2016年第53号第八条和《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（三）项的规定，建筑企业总承包方跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：（1）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；（2）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；（3）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。国家税务总局公告2016年第17号第六条纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。其中上述合法有效凭证之一是指总包方从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。基于以上税收政策规定，总分包之间存在的纳税风险总结如下：在总分包之间，如果总包收到业主支付的预付款，分包还没有发生施工业务或者已经发生施工业务，总包与分包没有进行工程进度结算前，总包不可能支付工程款给分包，分包不可能开具增值税发票给总包。结果总包不能扣除分包款，实行差额预交增值税，从而要提前多预交分包额对应的预交增值税。2、纳税风险二：总包没有扣除分包向总包开具的材料发票金额从而多预交增值税。国家税务总局公告2016年第23号还规定，如果存在总分包业务，该分包方向总承包方开开具增值税发票时，必须在增值税发票上的“备注栏”中必须注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目的名称。基于此税法规定，总分之间存在以下纳税风险：如果分包给总包开具了增值税发票，分包方没有在增值税发票上的“备注栏”中注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目的名称，则总包也不能扣除分包款，实行差额预交增值税，从而要提前多预交分包额对应的预交增值税。3、纳税风险三：总包没有扣除分包向总包开具的材料发票金额从而多预交增值税。根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条的规定，售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，...
