第1页共10页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共10页以审计风险准则为重点，进一步完善中国独立审计准则中注协专业标准部杨志国形成四个准则（中国风险导向准则）：会计报表审计的目标和一般原则审计证据（修订）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险针对评估的重大错报风险实施的程序一、审计方法发展的回顾（一）针对不同时期的环境特征，审计方法经历了从账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计的发展过程。注册会计师制度的存在和发展应归因于企业所有权和经营权分离所导致的受托经济责任。由于企业管理当局是提供会计报表的责任主体，自身利益通常与企业的财务状况与经营成果挂钩，编制的会计报表容易受到利益驱动而失实，因此需要由具有专门知识和技能的独立第三方——注册会计师对会计报表进行审计，出具客观、公允的报告。注册会计师的报告可以有效地说明企业管理当局的受托经济责任，降低会计报表使用人进行决策所面临的信息失真风险。出现了注册会计师制度。注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法，审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整。账项基础审计：特点是检查会计凭证，由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法(accountingnumber-basedauditapproach)。（二）制度基础审计的重点在于了解、测试和评价内部控制制度第2页共10页第1页共10页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共10页从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用。从方法论的角度看，该种审计方法可以被称作制度基础审计方法(system-basedauditapproach)。制度基础审计方法的重点在于要求注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。对于内部控制存在缺陷的环节，注册会计师通常将其涉及的交易和账户余额作为审计的重点，甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节，注册会计师通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计。由此，制度基础审计方法就大大减少了注册会计师的审计工作量，提高了审计效率，同时也降低了企业承担的审计费用。（三）风险导向审计方法的重点是识别与控制风险“"审计风险=固有风险×控制风险×检查风险"”模型的出现，从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷（采用抽样审计的随意性及漠视固有风险和控制风险的情况），又解决了审计资源的分配问题，即要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度讲，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计可称为风险导向审计方法(risk-orientedauditapproach)。在审计风险模型中，审计风险是由会计师事务所风险管理策略所确定的，谨慎行事的会计师事务所往往将其确定为较低水平，固有风险和控制风险则与企业有关，注册会计师可以通过了解企业及其环境以及评价内部控制对两者作出评价，在此基础上确定检查风险，并设计和实施实质性程序，以将审计风险控制在会计师事务所确定的水平。以审计风险模型“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为基础进行的审计称为传统风险导向审计方法。二、风险导向审计方法的改进（一）注册会计师在运用传统风险导向审计方法时，通常难以对固有风险作出准确评估，往往将固有风险简单地确定为高水平，转而将审计资源投向控制测试(如果必要)和实质性测试。由于忽略对固有风险的评估，注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境(如行业状况、监管环境及目前影响企业的其他因素；企业的性质，包括产权结构、第3页共10页第2页共10页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共10页组织结构、经营、筹资和投资；企业的目标、战略以及可能导致会计报表重大错报的相关经营风险；对企业财务业绩的衡量和评价)；而仅从较低层面上评估风险，容易犯只见树木不见森林的错误，也就是说，传统...
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