企业改进业绩报告 一、全面收益 １．公允价值计量与全面收益。从ＳＦＡＳＮＯ．１３０《报告全面收益》中列示的其他全面收益项目，我们不难发现，这些项目都是由于脱离历史成本计量而采纳包括公允价值在内的现行价值计量形成的。而会计确认的过程至少有两个阶段：一是初始确认，即在项目取得或发生时将数据输入会计系统进行记录和报告；二是再确认，即对初始确认后的项目还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。项目的初始确认与再确认必定要求有相应的初始计量和后续计量。在初始确认时，采纳现行价值与历史成本进行初始计量得出的结果常常是相同的。历史成本代表实际发生的交易价格是经济业务发生时的现行价值，但初始计量后即成为历史价格；在再确认时，现行价值总是在不断变化的，在初始计量之后即使所持有的资产没有发生变化，但假如通货膨胀、技术更新、供求关系变化等因素使得资产的现行价值发生变化，并且假如这种变化符合会计确认的标准，那么，在报告期内就必须进行重新计量，结果也就必定产生未实现利得或损失。 ２．净收益与全面收益。第１３０号财务会计准则公告（ＳＦＡＳＮＯ．１３０）《报告全面收益》对全面收益概念和净收益概念进行了区分。根据ＳＦＡＳＮＯ．１３０，净收益与全面收益都是由收入、费用、利得、损失要素构成，但全面收益包括的范围比净收益要广，净收益被归为全面收益的一个组成部分。 ＳＦＡＳＮＯ．１３０列举了根据现行会计准则予以确认的属于全面收益但不属于净收益的项目，如外币折算调整项目、可销售证券上的利得和损失以及最低退休金负债调整等。ＳＦＡＳＮＯ．１３３《衍生工具和套期保值活动会计》的颁布，又增加了新的全面收益项目：现金流量避险工具上的利得或损失，包括对预期的以外币标价的交易进行避险的衍生工具上的利得或损失。这些项目都是未实现的。因此，根据实现原则，它们都不能够包括在净收益中。为了便于区别，ＳＦＡＳＮＯ．１３０将包括在全面收益之中但不列入净收益的项目，统称为“其他全面收益”。 ３．资本保持概念与全面收益。所谓资本保持，是指只有在资本已得到维持或成本得以补偿之后，才能确认为收益根据资本概念的不同，又分财务资本保持和实物资本保持。收益是扣除业主交易的影响后，期末净资产大于期初净资产的差额，主要分歧在于期初与期末净资产采纳何种标准来量度。ＦＡＳＢ指出，贯彻实物资本保持概念，要求存货、厂房、设备及其他财产根据其...
