企业合并全面采纳权益结合法 摘要：我国同一控制下企业合并的会计处理，仅在合并报表层面而未在个别报表层面采纳权益结合法。通过分析导致我国选择性采纳权益结合法的原因可知基于同一控制下企业合并“权益重新整合”的实质，应在个别报表与合并报表两个层面全面采纳权益结合法。 关键词：同一控制；企业合并；权益结合法；控股合并 企业合并可分为吸收（新设）合并、控股合并。同一控制下企业合并为我国对企业合并的特有分类，其实质是“权益重新整合”，其会计处理仅在合并报表层面而未在个别报表层面采纳权益结合法致使不同形式企业合并会计处理结果不一致。 一、选择性应用权益结合法的结果 我国 20XX 年颁布的《企业会计准则第 20 号——企业合并》（cAS20）中，规定了同一控制下企业合并的处理方法：主并方在合并中取得的资产和负债应按合并日被并方账面价值计量，其取得的净资产与支付对价的账面价值之差应调整主并方资本公积，资本公积不足时调整留存收益。若为控股合并，则还应根据《企业会计 准 则 第 33 号 — — 合 并 财 务 报 表 》（cAS33）规定编制合并报表，并视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施时一直一体化存续。在合并资产负债表中留存收益应反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积与未分配利润；在合并利润表中，应反映被并方本期完整的收入、费用与利润。企业合并可分为吸收（新设）合并、控股合并因前者未采纳、后者采纳权益结合法，从而导致二者会计处理结果存在差异。假设A、B 公司为同一控制下会计政策相同的两家子公司，A 公司于 2×17 年 1 月 10 日发行 6 万股普通股（每股面值 1 元）换取 B 公司全部股权。合并日 A 公司及 B 公司资产负债表（简表）如表 1 所示：若为吸收合并，则仅需编制分录①：借：净资产类科目20XX00 贷：股本 60000 资本公积 140000 若为控股合并，则应编制分录②：借：长期股权投资 20XX00 贷：股本 60000 资本公积140000 为体现出一体化存续效果，控股合并下，还应将包含在 A 公司资本公积（资本溢价或股本溢价，下同）中 B 公司合并日前的留存收益进行恢复，则应编制分录③：借：资本公积 120XX0 贷：盈余公积40000 未分配利润 80000 因分录③仅存于合并报表层面，故吸收（新设）合并与控股合并下主并方个别报表所有者权益各项目金额基本一致，而合并报表所有者权益各项目金额不同。具体...
