新企业所得税法及实施条例解读与操作实务 佛山市宏创税务师事务所 2024 年 11 月一、应纳税所得额的计算 原企业所得税法： 应纳税 = 收入 - 准予扣除 – 弥补以前 – 免税 所得额 总额 项目金额 年度亏损 所得 新企业所得税法：法第五条 应纳税=收入-不征税–减免税-扣除- 允许弥补的以 所得额 总额收入 收入 额 前年度亏损额 （1）收入总额：法第 六 条 （2）不征税收入：法 第 七条 （3）减免税收入：指税法规定的各项可以免税或减税的收入，如法第二十六条规定的收入及其他税收优惠规定的可以减免税的收入。（4）扣除额：法 第 八条 （5）允许弥补的以前年度亏损额：指以前年度发生的尚在弥补期限内的亏损额可以抵扣当年度的应纳税所得额。法 第十 八条 条例 第 十条 新旧差别：旧：“免税所得”在“弥补以前年度亏损”之后减除。 国 税 发【 1999 】 34 号文 规定：根据税收法规的规定，企业的某些项目免征所得税。假如一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，根据税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。 结果：假如纳税人在纳税调整后所得为负，即纳税调整后亏损时，或在纳税调整后有利润，但在弥补以前年度亏损后亏损或为利润但不够完全减除“免税所得”时，“免税所得”将不能完全从“收入总额”中扣除，导致对“免税所得”征税。新: “不征税收入”和“免税收入”在“扣除额”和“弥补以前年度亏损”之前直接从“收入总额”中减除。 结果：保证纳税人的“免税所得”真正免税。计算的一般原则：条例第九条法 第 二十一条 法第五十三条，企业会计核算期间可以不是公历年度。 二、清算所得的计算 法第 五 十五条 法 第 五 十三条 清算所得的计算：条例第 十 一条 清算所得＝资产的可变现价值或交易价格－资产净值－清算费用－相关税费 投资方分回剩余资产的处理： 条例第十一条 注意事项：1、 企业办理工商登记注销前，不论有无清算所得，都应向主管税务机关办理所得税申报。如有清算所得，应按税法规定计算缴纳所得税。 2、根据国税发【1993】8 号文规定，税法规定的定期减免税优惠仅适用于企业经营期间的所得，对企业在定期减免税期间进行清算所取得的清算所得，不得按税法的规定免征、减征企业所得税...
