关于金融保险机构赠送礼品不作为视同销售缴纳增值税的情况说明近来，不断有税务机关提出：金融保险机构对外赠送礼品应按照增值税第四条规定按“视同销售”计算缴纳增值税。我公司就这一问题的理解、观点及理由进行以下说明。一、金融保险机构是否属于增值税纳税人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条的规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”只有增值税纳税人，才适用增值税暂行条例及期实施细则的相关规定。而保险公司的主要经营业务属于营业税应税范围，并没有销售货物或都提供应税劳务，按条例的规定应该不属于增值税纳税人，因此，保险公司对外赠送礼品，不适用增值税暂行条例实施细则第四条关于“视同销售”的相关规定。只有当金融保险业营改增后，保险公司才是增值税的纳税人，适用增值税相关法规的规定。二、即使税务机关将保险公司列为增值税纳税人，保险公司对外赠送礼品的行为，也应该区别处理如下：（一）、对于赠送的保单，无论是随保单赠送（买一赠一），还是单独赠送，因保险服务属于营业税征税范围，不涉及增值税，且因属无偿赠送也不用缴纳营业税对于赠送的保单，包括随保单赠送和单独赠送，因保险属于营业税征税范围，故不涉及增值税；而且，因为保单是无偿赠送的（而不是“有偿”），根据现行营业税暂行条例及实施细则，也不涉及缴纳营业税问题。因为，根据营业税暂行条例实施细则第五条，营业税“视同发生应税行为”只有下列三种情形（无偿赠送保险服务不在其内）：(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）、对于外购货物随保单销售（服务）发生的无偿赠送，属于混合销售行为，不缴纳增值税，也不缴纳营业税增值税暂行条例实施细则第五条规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税”。实务中，判断构成混合销售行为，要满足一定条件一是行为的同时性，即在开展非增值税应税劳务的同时赠送货物；二是对象的同一性，即接受赠送货物与接受非增值税应税劳务的对象为同一人；另外，账务处理也应与赠送行为和对象相对应。保险公司的主要经营业务属于营业税应税范围，其将外购货物随销售保单无偿赠送他人属于混合销售行为，应视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。同时,根据营业税暂行条例实施细则第三条的有偿原则，即营业税的计税依据，必须是纳税人有偿取得货币、货物或其他经济利益，保险公司无偿赠送的货物并未作价取得实际收益，因此也不需要缴纳营业税。上述规定的精神，体现在《国家税务总局关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函〔2007〕414号）、《国家税务总局关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知》（国税函〔2007〕778号）、《国家税务总局关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函〔2006〕1278号）等规定中：电信等单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信等单位无偿赠与他人实物的行为不属于营业税征收范围，不征收营业税。（三）、外购货物（礼品）除了随保单赠送的以外，对于招待费或宣传费科目下的外购礼品中用于“交易应酬消费”的，也不涉及缴纳增值税问题增值税暂行条例第十条第（一）项规定，用于个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十二条进一步明确：“条例第十条第（一）项所称个人消费...
