在企业的生产经营过程中，难免会为了扩大生产等需要发生这样那样的借款，由于借款费用资本化的确认标准不明确，因借款而发生借款费用的资本化成了一些企业尤其是上市公司操纵利润的手段。因此，为了增强企业会计报表的可比性，提高会计信息质量，财政部多次颁布法规规范借款费用的处理：1992年颁布了《工业企业会计制度》，1994年颁布了《企业会计准则——借款费用（征求意见稿）》，2000年颁布了《股份有限公司会计制度》，2001年颁布了《企业会计准则——借款费用》（以下简称《旧准则》），2006年颁布了《我国企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称《新准则》）。《我国企业会计准则第17号——借款费用》对规范借款费用的会计核算、提高会计信息质量、遏制企业粉饰会计报表行为具有重大意义。本文将对借款费用资本化应用时应考虑的因素、会计处理方法等进行探讨。一、借款费用新旧准则的对比《企业会计准则第17号——借款费用》关于借款费用资本化核算方面与《旧准则》相比有很大改变，现就新旧会计准则对借款费用的有关规定方面的差异作以下比较分析。1.新借款费用准则扩大了借款费用允许资本化的资产范围。旧准则规定，借款费用允许资本化的资产范围仅限于固定资产（包括企业自己购买或建造的固定资产、委托其他单位建造的固定资产），而对发生的存货等资产的借款费用则不能予以资本化。在新准则中扩大到符合资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的投资性房地产、存货等除了固定资产之外的其他资产。2.新借款费用准则扩大了借款费用允许资本化的借款范围。旧准则只允许专门借款所发生的借款费用才可资本化，计入相关资产成本；新准则规定，除了专门借款的借款费用之外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。上述借款费用资本化对象和范围的扩大，更能反映交易的经济实质。3.新借款费用准则改变了借款利息资本化金额计算方法。在旧准则中，只允许专门借款所发生的利息费用中，与购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化，在确定利息资本化金额时，要考虑累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化金额。新准则规定购建或生产相关资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入，或进行暂时性投资取得投资收益后的金额确定。同时，对于所占用一般借款利息资本化金额的确定则需要与所购建或者生产的符合资本化条件的资产支出相挂钩，即为购建或者生产的符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。新准则对专门借款发生的利息资本化金额的确定，不仅考虑了专门借款实际发生的利息支出，也考虑了专门借款中尚未动用资金给企业带来的收益，与旧准则利息资本化金额计算相比，方法简便，更具可操作性。同时新准则考虑了“购建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款”的事实，将占用的一般借款利息应予资本化的金额计入所购建或者生产的符合资本化条件资产的成本，能够真实地反映符合资本化条件资产的实际成本，同时克服了旧准则在处理该问题时收入与费用不相配比的缺陷。二、借款费用资本化的具体运用1.固定资产借款费用资本化的确认和计量。当期发生借款费用的核算，其核心问题主要在于：借款费用的性质，借款费用发生后，是进行资本化处理，还是确认为当期费用，若将其资本化，应当符合的条件，资本化的金额的确定，合理区分资本化借款费用和当期费用借款费用的方法。核算方法选用的不同会引起当期会计利润的变化。因此我国《企业会计准则第17号—借款费用》在借鉴国际会计准则的基础上，考虑了我国的实情，对借款费用的确认以资本化为主。新准则规定符合资本化条件的资产是需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。由于企业的固定资产购建等...
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