1 附件： 企业内部控制审计指引实施意见 为了规范注册会计师执行财务报告内部控制（以下简称内部控制）审计业务，明确工作要求，提高执业质量，维护公众利益，根据中国注册会计师审计准则、《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》，在整合审计框架下，制定本意见。 一、关于签订业务约定书 只有当内部控制审计的前提条件得到满足，并且会计师事务所符合独立性要求，具备专业胜任能力时，会计师事务所才能接受或保持内部控制审计业务。 （一）内部控制审计的前提条件 在确定内部控制审计的前提条件是否得到满足时，注册会计师应当： （1 ）确定被审计单位采用的内部控制标准是否适当； （2 ）就被审计单位认可并理解其责任与治理层和管理层达成一致意见。 被审计单位的责任包括： （1 ）按照适用的内部控制标准，建立健全和有效实施内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （2 ）对内部控制的有效性进行评价并编制内部控制评价报告； （3 ）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许 注册会计师接触 与内部控制审计相 关 的所有信 息 （如 记 录 、文 件和其他 事项 ），2 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员等。 （二）签订单独的内部控制审计业务约定书 如果决定接受或保持内部控制审计业务，会计师事务所应当与被审计单位签订单独的内部控制审计业务约定书。业务约定书应当至少包括下列内容： （1 ）内部控制审计的目标和范围； （2 ）注册会计师的责任； （3 ）被审计单位的责任； （4 ）指出被审计单位采用的内部控制标准； （5 ）提及注册会计师拟出具的内部控制审计报告的形式和内容，以及对在特定情况下出具的内部控制审计报告可能不同于预期形式和内容的说明； （6 ）审计收费。 二、关于计划审计工作 注册会计师应当贯彻风险导向审计的思路，恰当地计划内部控制审计工作，制订总体审计策略和具体审计计划。 （一）总体审计策略 注册会计师应当在总体审计策略中体现下列内容： （1 ）确定内部控制审计业务特征，以界定审计范围。例如，被审计单位采用的内部控制标准、注册会计师预期内部控制审计工作涵盖的范围、对组成部分注册会计师工作的参与程度、注册会计师对被审计单位内部控制评价工作的了解以及拟利用被审计单位内部相关人员工作的程度等。 3 对于按照权益法核算的投资，内部控制审计范...
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