新收入准则下收入确认时点的税会差异北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2017] 第 9 号— 新收入准则下收入确认时点的税会差异2017 年 7 月，财政部修订发布了《企业会计准则第14 号—收入》（以下简称新收入准则），这是我国自2006 年 2 月发布第 14 号收入准则以来的一次重大修订。 修订后的新收入准则， 不仅改变了一般销售模式收入确认的核心原则，同时对于区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、 向客户授予知识产权许可等特定交易 （或事项） 的收入确认和计量也做出了明确规定。这些规定在提高会计信息可比性的同时，也带来了收入确认时点、 收入金额计量两方面一系列税法与会计间差异 （以下简称税会差异） 。这些差异直接影响到涉税报表项目的审计风险，需要注册会计师在审计中予以特别关注。本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。为帮助执业人员理解新收入准则带来的税会差异，严格把控财务报表审计中涉税项目的风险， 税务咨询专家委员会针对收入确认时点所产生的税会差异做出如下提示。一、新收入准则对收入确认时点的规定新旧收入准则关于收入确认时点的最大区别，是以“控制权转移” 替代“风险报酬转移”作为收入确认时点的判断标准（具体规定详见新收入准则第四条、十三条、三十二条）。新收入准则将“控制权转移”的判断分为五个步骤：一是识别客户合同，二是识别履约义务，三是确定交易价格，四是分摊交易价格，五是确认收入。企业在确认收入时，需先判断该履约义务是某一时段内的履约义务还是某一时点的履约义务。 如果是某一时段内的履约义务， 其收入确认时点的会计规定与旧准则中的建造合同类似，其税会差异也与旧收入准则下的税会差异变化不大。如果是某一时点内的履约义务， 则新旧收入准则对收入确认时点存在较大差异，并将带来新的税会差异。因此，以下重点分析某一时点的履约义务下，其会计收入确认时点与税法纳税义务发生时点的差异，以及纳税调整。二、新收入准则下收入确认时点的税会差异（一）增值税1.如上所述，新收入准则要求客户取得控制权为确认收入时点，但增值税暂行条例等法规则以收款日、 取得索取销售款项凭据日、 ...
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