- 1 - 农 产 品 增 值 税 进 项 税 额 核 定 扣 除 政 策 解 析 引 言 核 定 扣 除 办 法 的 主 要 内 容 及 基 本 精 神 一、核定扣除办法的主要内容 （ 一）政策调整背景 我 国 为 了 支 持 三 农 发 展 ， 长 期 以 来 对 销 售 自 产 农 产 品 采 取 免 税 政策 ， 但 是 由 于 增 值 税 链 条 传 导 机 制 的 影 响 ， 上 游 销 售 农 产 品 免 税 ， 下游 就 缺 乏 抵 扣 进 项 税 额 的 有 效 凭 证 ， 因 此 又 规 定 由 农 产 品 加 工 企 业 自行 开 具 收 购 凭 证 来 抵 扣 进 项 税 额 。 但 凭 票 定 率 扣 除 的 “前免 后抵 、自开 自 抵 ”的 方式， 违背了 增 值 税 征税 与扣 税 一致的 基本原则， 使增 值税 征税 与扣 税 链 条 衔接机 制 出现漏洞， 在税 制 设计层面就 为 虚开 收 购发 票 骗税 提供了 操作空间。 因 为 “自 开 自 抵 ”的 方式使得税 务机 关对农 产 品 收 购 发 票 无法通过稽核比对 来 检验收 购 行 为 的 真实性，“以 票控税 ”、“信 息 管 税 ”等 先 进 的 征管 措 施 也 难 以 发 挥 作用 。 同 时 ， 农 产品 深 加 工 企 业 销 售 产 品 时 ， 多 数 按 照 17%的 税 率 计算 销 项 税 额 ， 扣 除却 按 照 13%扣 除 率 计算 进 项 税 额 ，造 成 一些 纳 税 人 误 解 ，认 为 如 此“高征低 扣 ”不 合 理 。 另 外 ， 近 些 年 来 ， 农 产 品 收 购 发 票 虚开 案 件 一直 层出不 穷 ， 因 为 案 件 涉 及 广 大 农 民 ， 日 常 的 税 收 征管 成 本和 税 务稽查 成本都 很 高 。 （ 二）主要内容 2012 年4 月6 日 ，《 财 政 部 国 家 税 务总 局 关于 在部 分 行 业 试 行农 产 品 增 值 税 进 项 税 额 核定 扣 除 办 法的 通知 》 （ 财 税 〔 2012〕 38 号 ）发 布 。 主 要 内 容 是 ： 1、自2012 年7 月1 日 起 ， 以 购 进 农 产 品 为 原料 生 产 销 售 液 体乳 及 乳 制 品 、酒 及 酒 精 、植 物 油 的 增 值 税 一般 纳 ...
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